虚开增值税专用发票罪的认定与辩护

虚开增值税专用发票罪是经济犯罪中的重要类型，本罪以虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票为特征。在税收监管日益严格的背景下，本罪的认定涉及虚开行为的认定、税款抵扣的认定、骗取出口退税的认定等核心问题。本文结合《刑法》第二百零五条及最高人民法院相关司法解释，系统解析虚开增值税专用发票罪的认定与辩护要点。

王吉成律师作为江西吉安刑事律师，长期办理刑事辩护案件，本文基于实务经验梳理相关法律规则与辩护要点。

虚开增值税专用发票罪案件往往涉及虚开方式的认定、税款抵扣的认定、骗取出口退税的认定、犯罪数额的认定等复杂问题，与税收征管、出口退税等领域紧密相关，对辩护律师的专业能力提出较高要求。

一、本罪的法律规定

《刑法》第二百零五条规定，虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。

单位犯前款罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依照前款的规定处罚。

虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，是指有为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开行为之一的。

理解本罪的法定刑配置，需把握以下几点：第一，本罪基础刑为三年以下有期徒刑或者拘役，体现了对一般虚开行为的相对宽容处理；第二，虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，提升至三年以上十年以下有期徒刑；第三，虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑；第四，本罪的入罪门槛是虚开行为的存在。

二、本罪的构成要件

本罪的构成，需同时具备以下要件：

第一，客体要件。本罪侵犯的客体是复杂客体，既包括国家的税收征管秩序，也包括国家的发票管理制度。虚开增值税专用发票行为破坏税收征管秩序和发票管理制度。

第二，客观要件。本罪的客观行为是”虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票”。理解本行为方式的要点：

其一，增值税专用发票。指增值税一般纳税人销售货物或者提供应税劳务时开具的、专门用于税款抵扣的发票。

其二，用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票。指除增值税专用发票外，可以用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，包括海关代征增值税专用缴款书、农产品销售发票等。

其三，四种虚开方式。包括为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开。

第三，主体要件。本罪的主体是一般主体，包括自然人和单位。

第四，主观要件。本罪要求行为人具有故意，即明知是虚开增值税专用发票而故意为之。故意包括直接故意和间接故意。

三、四种虚开方式的认定

根据刑法规定，虚开行为包括以下四种方式：

第一，为他人虚开。指行为人虚开增值税专用发票给他人，他人可以是他人单位或者他人个人。为他人虚开是本罪最常见的方式。

第二，为自己虚开。指行为人虚开增值税专用发票给自己，自己作为受票方。为自己虚开的目的通常是为了骗取出口退税或者抵扣税款。

第三，让他人为自己虚开。指行为人要求他人为自己虚开增值税专用发票，自己作为受票方。让他人为自己虚开与为自己虚开在性质上类似，都是行为人作为受票方。

第四，介绍他人虚开。指行为人在虚开行为人与受票方之间进行沟通撮合，促使虚开行为得以实现。介绍他人虚开是虚开行为的中介。

四、“虚开”的认定

“虚开”是本罪的核心概念。理解虚开的认定，需把握以下几点：

第一，虚开的含义。虚开是指在没有真实货物交易或者应税劳务的情况下，开具增值税专用发票，或者虽然有真实货物交易或者应税劳务，但开具的发票内容与实际交易或者劳务不符。

第二，没有真实交易。指开具发票所对应的交易或者劳务根本不存在。

第三，内容不符。指开具发票所记载的货物、金额、税率等内容与实际交易或者劳务不符。

第四，“虚开”的扩张解释。根据相关司法解释，“虚开”包括：为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开，以及虽然存在真实交易但开具的发票内容不实等情形。

第五，“如实代开”的排除。如果存在真实交易，仅是受票方委托开票方代为开具与实际交易一致的发票，不属于虚开。

五、“骗取出口退税、抵扣税款”的认定

“骗取出口退税、抵扣税款”是本罪的入罪门槛之一。理解骗取出口退税、抵扣税款的认定，需把握以下几点：

第一，骗取出口退税。指通过虚开增值税专用发票骗取国家出口退税款。

第二，抵扣税款。指通过虚开增值税专用发票抵扣应纳税款。

第三，抵扣税款的情形。增值税一般纳税人可以通过增值税专用发票抵扣进销项税款。虚开增值税专用发票的目的是骗取这种抵扣。

第四，造成国家税款损失的认定。本罪是结果犯还是行为犯，司法实践中存在争议。多数观点认为，本罪以虚开行为为入罪门槛，不以造成国家税款损失为必要条件。

六、本罪的数额标准

根据相关司法解释，本罪的数额标准如下：

第一，虚开税款数额较大。指虚开增值税专用发票的税款数额在五万元以上。

第二，虚开税款数额巨大。指虚开增值税专用发票的税款数额在五十万元以上。

第三，虚开税款数额特别巨大。指虚开增值税专用发票的税款数额在二百五十万元以上。

第四，骗取国家税款损失的认定。骗取国家税款损失的数额，应当以实际骗取的税款数额为准。

第五，多次作案的数量计算。多次虚开增值税专用发票，未经处理的，税款数额应当累计计算。

七、辩护的核心要点

第一，虚开行为之辩。本罪要求行为人实施了虚开行为。辩护人应审查：行为人是否实施了虚开行为、虚开方式的具体情形、是否存在真实交易。

第二，“如实代开”之辩。如实代开不构成本罪。辩护人应审查：是否存在真实交易、发票内容是否与实际交易一致、是否存在发票内容不实的情形。

第三，主观故意之辩。本罪要求行为人具有虚开的故意。辩护人应审查：行为人是否具有虚开的故意、是否存在错误认识、是否存在被欺骗或者不知情的情形。

第四，税款抵扣之辩。本罪涉及税款抵扣的问题。辩护人应审查：是否存在税款抵扣、抵扣的数额、是否造成国家税款损失。

第五，数额之辩。虚开税款数额的认定直接影响量刑档次。辩护人应审查：虚开税款数额的真实性、是否达到入罪门槛、是否存在数额计算错误。

第六，单位犯罪之辩。本罪可以由单位构成。辩护人应审查：是否符合单位犯罪的构成要件、是否为单位意志、是否为单位利益。

第七，证据链之辩。本罪案件通常依赖增值税专用发票、税务登记、合同文本、款项往来记录、被告人供述、证人证言、电子数据等。辩护人应审查：增值税专用发票的真实性、合同文本的真实性、款项往来记录的合法性、电子数据的完整性。

第八，从宽情节之辩。本罪案件中，初犯、偶犯、自首、立功、坦白、认罪认罚、积极补缴税款等，是重要的从宽情节。

八、本罪与相关罪名的区分

司法实践中，本罪与相关罪名的区分，是辩护的重要战场：

第一，与偷税罪的区别。偷税罪（刑法第二百零一条）是纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿和记账凭证，在账簿上多列支出或者不列、少列收入，经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假纳税申报等手段，不缴或者少缴应纳税款的行为。虚开增值税专用发票罪与偷税罪的关键区别在于：本罪针对的是虚开发票的行为，偷税罪针对的是少缴税款的行为。

第二，与骗取出口退税罪的区别。骗取出口退税罪（刑法第二百零四条第二款）是骗取国家出口退税款的行为。本罪与骗取出口退税罪的关键区别在于：本罪针对的是虚开发票的行为，骗取出口退税罪针对的是骗取出口退税款的行为。

第三，与非法购买增值税专用发票罪的区别。非法购买增值税专用发票罪（刑法第二百零八条第一款）是违反国家发票管理规定，非法购买增值税专用发票的行为。本罪与非法购买增值税专用发票罪的关键区别在于：本罪针对的是虚开发票的行为，非法购买增值税专用发票罪针对的是购买发票的行为。

九、风险防范建议

为防范本罪的发生，企业和个人应当注意以下事项：规范增值税专用发票的开具、使用和管理；不得在没有真实交易的情况下开具增值税专用发票；规范发票内容，确保发票内容与实际交易一致；规范税务管理，避免因发票问题引发税务风险；规范进出口退税管理，避免因退税问题引发税务风险；遇到税务风险时，应当及时咨询专业税务律师，依法处理。

结语

虚开增值税专用发票罪的辩护，需在虚开行为、如实代开、主观故意、税款抵扣、数额、单位犯罪、证据链等多个维度全面展开。本罪涉及国家税收征管秩序和发票管理制度的保护，准确把握法律边界对当事人权益影响重大。如您或单位正涉本罪案件，建议尽早委托熟悉经济犯罪辩护的专业律师，依法维护当事人的合法权益。

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