王吉成律师
江西吉泰律师事务所 · 执业证号：13608202410765542
走私、骗税、虚开发票等专项犯罪，因涉及海关、税务、外汇等多部门监管，企业及高管面临的刑事风险尤为复杂。本文依据《刑法》分则第三章走私罪、第六章第六节危害税收征管罪及相关司法解释，梳理专项犯罪的非诉合规与辩护要点。
一、走私类犯罪的常见类型
1. 走私普通货物、物品罪
依据《刑法》第153条，违反海关法规，逃避海关监管，非法运输、携带、邮寄普通货物、物品进出境，偷逃应缴税额较大（10万元以上）的构成本罪。量刑分3档：3年以下、3-10年、10年以上至无期，依偷逃税额确定。
2. 走私珍贵动物、珍贵动物制品罪
走私国家重点保护的珍贵、濒危野生动物及其制品，法定刑较重，最高可至无期。
3. 走私废物罪
逃避海关监管，将境外固体废物、液态废物、气态废物运输进境，情节严重的构成本罪。
4. 其他专项走私
走私武器、弹药、核材料、假币、文物、淫秽物品等，构成相应犯罪。
二、骗税类犯罪
1. 骗取出口退税罪
依据《刑法》第204条，以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款5万元以上的构成本罪。量刑：5年以下、5-10年、10年以上至无期。
常见手段：
- 虚构出口业务；
- 虚开增值税专用发票用于申报退税；
- 买单出口——购买他人货物出口资质；
- 循环出口——货物不实际出口，循环骗取退税。
2. 逃税罪
依据《刑法》第201条，纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并占应纳税额10%以上的，构成逃税罪。
“初犯免刑”条款：经税务机关下达追缴通知后，补缴应纳税款、滞纳金、接受行政处罚的，不予追究刑事责任。但5年内因逃税受过刑事处罚或被税务机关给予两次以上行政处罚的除外。
三、虚开发票类犯罪
1. 虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪
依据《刑法》第205条，虚开增值税专用发票或用于骗取出口退税、抵扣税款的发票，数额较大构成本罪。量刑分3档：3年以下、3-10年、10年以上至无期。
2. 虚开发票罪
依据《刑法》第205条之一，虚开普通发票（除增值税专用发票外），情节严重的构成本罪。2011年《刑法修正案（八）》增设。
四、专项合规的前置整改
涉税、海关、外汇专项犯罪往往属于单位犯罪。涉罪前的合规整改可以：减少被查处概率、立案后作为从宽情节、推动相对不起诉（合规不起诉）、维护企业持续经营。
1. 海关专项合规
- 报关流程合规：规范申报、真实单证、内部审查；
- 价格管理：特许权使用费、特殊关系等价格调整合规；
- 商品归类：依规申报，避免故意错误归类；
- 进口税率：合法利用税收优惠、暂免税政策。
2. 税务专项合规
- 财务核算规范；
- 发票管理：购销合同、发票流、现金流、货物流四流一致；
- 关联交易转让定价合规；
- 跨境税务安排合规，避免被认定为逃避税。
3. 出口退税专项合规
- 出口业务的真实性：货物真实出口、收汇真实；
- 退税申报材料的真实性；
- 出口货物的合规性；
- 出口单证的完整性。
4. 反洗钱合规
- 大额、可疑交易报告制度；
- 客户身份识别（KYC）；
- 业务合作方的尽调。
五、辩护的关键要点
1. 主体审查
- 单位犯罪还是个人犯罪；
- 决策者、执行者还是普通员工；
- 单位决策程序是否完备（董事会、股东会决议等）。
2. 主观故意的审查
- 故意还是过失（如因对税法、海关法规理解偏差导致）；
- 是否具备逃避缴税、骗取退税的”明知”。
3. 数额的精细核算
- 偷逃税额、骗取退税额的准确计算；
- 已补缴、已退赔部分应扣除；
- 计算方法、依据的法律标准是否准确。
4. 业务实质审查
- 出口业务是否真实发生；
- 货物是否真实流转；
- 资金流向是否与业务一致；
- 关联关系是否影响业务真实性认定。
5. 程序合法性审查
- 海关、税务的检查程序是否合法；
- 强制措施的合法性；
- 取证程序是否合规。
6. 单位犯罪中的责任划分
- 普通员工争取不作为责任人员；
- 业务骨干争取从犯认定；
- 高管/实控人争取主从犯区分。
六、刑事合规不起诉
依据最高检等《关于建立涉案企业合规第三方监督评估机制的指导意见》等：
- 适用案件：涉企犯罪案件（特别是经济犯罪、职务犯罪）；
- 适用条件：企业自愿认罪认罚、承诺合规整改；
- 流程：
- 涉案企业提交合规整改申请；
- 第三方监督评估机制启动；
- 第三方组织合规整改；
- 评估合规整改结果；
- 检察院依据评估结果作出不起诉或从宽处理。
- 适用范围：相对不起诉、附条件不起诉等。
七、给企业、高管、律师的建议
企业：
- 建立专项合规体系（海关、税务、外汇、反洗钱）；
- 定期合规体检、风险预警；
- 发生争议时及时整改、配合调查；
- 必要时申请刑事合规不起诉。
高管：
- 严格履行决策审批程序；
- 重大决策征求法律、财务意见；
- 风险情形下及时披露、申报；
- 一旦被调查，依法配合、寻求专业律师。
律师：
- 协助企业建立专项合规体系；
- 涉案后第一时间介入，争取合规整改与不起诉；
- 重点审查主体、主观、数额、责任划分；
- 综合运用自首、立功、退赔、认罪认罚情节。
走私、骗税等专项犯罪的辩护，是”专项合规+刑事辩护”双轨并行的专业领域。王吉成律师办理经济犯罪案件，熟悉专项刑事合规整改与辩护策略。咨询热线：183-0796-5661，微信：lawyer_wang_zz，江西吉泰律师事务所。
