逃税罪的合规整改与辩护策略 | 王吉成律师

江西刑事律师王吉成，执业于吉安市江西吉泰律师事务所，专注刑事辩护与涉币辩护，本文系其实务解析。

逃税罪是税务刑事风险的核心罪名。2024年最高检、最高法联合发布涉税收刑事司法解释，进一步细化了逃税罪的认定。本文依据《刑法》第二百零一条、《税收征收管理法》及相关司法解释，梳理逃税罪的合规整改与辩护策略。

一、逃税罪的法律框架

1. 《刑法》第201条

纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并占应纳税额百分之十以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大并占应纳税额百分之十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。

有本条第一款行为，经税务机关下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任；但是，五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予两次以上行政处罚的除外。

2. 2024年涉税司法解释

最高法、最高检《关于办理危害税收征管刑事案件适用法律若干问题的解释》（2024年3月施行）：

细化”欺骗、隐瞒手段”的认定；
明确逃税数额计算标准；
明确”经税务机关下达追缴通知”的具体认定；
明确”初犯免刑”的适用条件。

二、构成要件

1. 主体

纳税人（自然人和单位）；
包括扣缴义务人；
单位犯罪：单位判处罚金，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员判处刑罚。

2. 行为

依据司法解释，“欺骗、隐瞒手段”包括：

设立虚假账簿、记账凭证；
进行虚假纳税申报；
隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证；
伪造、变造、隐匿、擅自销毁发票、出口凭证；
编造虚假计税依据；
其他欺骗、隐瞒手段。

3. 数额标准

数额较大：10万元以上，并占应纳税额10%以上；
数额巨大：50万元以上，并占应纳税额10%以上。

注意：必须同时满足数额与比例，单一标准不构成犯罪。

三、初犯免刑条款

1. 适用条件

依据《刑法》第201条第4款：

税务机关下达追缴通知；
行为人补缴应纳税款；
缴纳滞纳金；
接受行政处罚；
五年内未因逃税受过刑事处罚，也未被税务机关给予两次以上行政处罚。

2. 实务要点

4个条件同时满足才适用；
“追缴通知”后必须在规定期限内补缴；
行政处罚的形式（罚款等）；
5年期限的计算。

3. 不适用情形

5年内因逃税受过刑事处罚；
5年内被税务机关给予两次以上行政处罚。

四、单位犯罪与个人责任

1. 单位犯罪

依据《刑法》第211条：

单位犯本节各该条之罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依照本节各该条的规定处罚。

2. 个人责任

直接负责的主管人员：法定代表人、董事长、总经理等决策层；
其他直接责任人员：财务负责人、具体实施逃税行为的员工；
责任范围应严格审查。

3. 责任人员抗辩

未参与决策、不具备决策权的员工应排除；
仅执行公司指令、无独立判断的员工可争取从犯认定。

五、逃税罪与相关罪名的区分

1. 与虚开发票罪

虚开发票罪（《刑法》第205条）：虚开增值税专用发票或普通发票；
逃税罪：通过虚假申报逃避缴税；
同一行为可能同时构成，但应从一重处罚。

2. 与骗取出口退税罪

骗取出口退税：以欺骗手段骗取国家退税款；
逃税：逃避缴纳应纳税款；
区分在于获取税款的方向。

3. 与抗税罪

抗税（《刑法》第202条）：以暴力、威胁方法拒不缴纳税款；
逃税：采取欺骗、隐瞒手段逃避缴税；
区分在于行为方式。

六、税务行政处罚与刑事追诉的衔接

1. 一般流程

税务稽查发现违法 → 税务行政处罚 → 涉嫌犯罪的移送公安。

2. “初犯免刑”的时间点

在税务机关下达追缴通知后，按期补缴税款、滞纳金、接受行政处罚的，不予追究刑事责任；
已受行政处罚的，不再因该行为追究刑事责任（但符合5年内再次违法的除外）。

3. 移送后的处理

公安立案前补缴的，仍可能适用初犯免刑；
公安立案后，刑事程序推进；
行为人可继续争取补缴、滞纳金、行政处罚，争取从宽。

七、事前合规整改

1. 合规自查

财务核算合规性审查；
关联交易转让定价合规；
跨境税务安排合规；
发票管理合规。

2. 合规整改

调整不规范的会计处理；
完善发票管理、合同管理；
建立税务合规制度；
必要时申请税务师、律师的专业服务。

3. 主动披露与补缴

发现可能存在的税务问题后，主动向税务机关报告；
主动补缴税款、滞纳金，避免情节恶化；
配合税务稽查。

八、辩护要点

1. 不构罪辩护

是否符合”欺骗、隐瞒手段”要件；
是否同时满足数额与比例；
是否属于”经税务机关下达追缴通知后补缴”等免刑情形；
单位犯罪下责任人员范围。

2. 从轻辩护

主动补缴税款、滞纳金；
自首、立功、坦白；
初犯、偶犯；
单位犯罪中责任人员范围限缩。

3. 行为性质的限定

区分逃税与合理税务筹划；
区分逃税与发票虚开等其他犯罪；
区分单位犯罪与个人犯罪。

4. 程序性辩护

税务稽查程序的合法性；
证据收集程序的合法性；
移送程序的合法性。

九、合规不起诉

依据最高检等《关于建立涉案企业合规第三方监督评估机制的指导意见》：

涉税案件可适用合规不起诉；
企业自愿认罪认罚、承诺合规整改；
第三方监督评估；
评估通过后作出不起诉决定。

十、给当事人及律师的建议

企业/纳税人：

建立完善的税务合规体系；
定期税务体检、风险预警；
发现问题主动整改、补缴；
必要时申请税务师、律师的专业支持。

当事人：

涉案后第一时间委托律师；
积极配合税务稽查、调查；
评估初犯免刑的适用空间；
主动补缴、争取从宽。

律师：

参与合规体系建设、税务体检；
代理税务行政复议、行政诉讼；
代理涉税刑事案件辩护；
推动合规整改与不起诉。

逃税罪辩护是税务合规与刑事辩护的结合。王吉成律师办理经济犯罪案件与涉税合规事务，熟悉逃税罪的合规整改与辩护策略。咨询热线：183-0796-5661，微信：lawyer_wang_zz，江西吉泰律师事务所。

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