逃税罪与虚开发票罪的辩护要点与合规建议

税收对企业的重要性不言而喻，但稍有不慎，企业家可能因税务问题面临刑事追究。逃税罪、虚开发票罪是常见涉税罪名，且都设有独特的出罪机制——“首罚免刑”。王吉成律师为您深度解析。

一、逃税罪的法律规定

《刑法》第二百零一条规定了逃税罪：纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并占应纳税额百分之十以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大并占应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。

特殊规定：经税务机关下达追缴通知后，补缴应纳税款、缴纳滞纳金、接受行政处罚的，不予追究刑事责任——这就是”首罚免刑”。

二、逃税罪的认定

构成要件

要件	内容
主体	纳税人、扣缴义务人
客观	欺骗、隐瞒手段虚假申报或不申报
后果	逃避缴纳税款数额较大 + 占应纳税额 10% 以上
主观	故意

”欺骗、隐瞒”的具体情形

• 虚假申报：虚假收入、虚列成本、虚假扣除。
• 不申报：达到纳税标准但故意不申报。
• 转移收入：关联交易、虚假定价。
• 关联交易：与关联企业交易降低应纳税额。

逃税与避税的区分

• 逃税：通过非法手段减少应纳税额。
• 避税：通过合法手段（如税收筹划）减少应纳税额。

合法的税收筹划不构成逃税，应严格区分。

三、虚开发票罪的法律规定

虚开发票涉及两个罪名：

虚开增值税专用发票罪（《刑法》第二百零五条）

虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，处三年以下有期徒刑或者拘役；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑。

虚开发票罪（《刑法》第二百零五条之一）

虚开普通发票，情节严重的，处二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并处罚金；情节特别严重的，处二年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。

四、虚开发票罪的认定

”虚开”的具体情形

• 没有真实交易而开具发票。
• 有真实交易但开具金额不实。
• 为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开。

与”如实开”的区分

具有真实交易、金额如实开具的，不构成虚开。仅在”虚”的部分入罪。

五、“首罚免刑”——涉税案件的关键出罪机制

法律规定

《刑法》第二百零一条第三款规定：经税务机关下达追缴通知后，补缴应纳税款、缴纳滞纳金、接受了行政处罚的，不予追究刑事责任。但是，五年内因逃税受过刑事处罚或者被税务机关给予两次以上行政处罚的除外。

适用条件

• 税务机关下达追缴通知（前置程序）。
• 在刑事追诉前完成三项义务：
  • 补缴应纳税款。
  • 缴纳滞纳金。
  • 接受行政处罚。
• 不在”五年内两次以上行政处罚”等例外情形。

时间节点

• 税务机关下达追缴通知前补缴、缴纳滞纳金、接受行政处罚的，同样可以适用。
• 在侦查阶段、审查起诉阶段补缴的，同样适用。
• 补缴效果等同于”免刑”，案件终结。

实务中的运用

“首罚免刑”是逃税罪最重要的出罪机制。律师应当：

• 第一时间与税务机关沟通，争取税务机关下达追缴通知。
• 协助当事人尽快完成补缴。
• 协助当事人接收行政处罚。
• 在刑事程序中提出”首罚免刑”主张。

六、五大核心辩护要点

要点一：逃税罪中争取”首罚免刑”

积极主张首罚免刑：

• 监督税务机关程序是否规范。
• 协助当事人完成补缴。
• 确保税务机关下达合法追缴通知。
• 排除”五年内两次以上处罚”的例外。

要点二：虚开发票的”如实开”辩护

若当事人具有真实交易、金额如实开具，主张不构成虚开。“如实开”是出罪的有力事实基础。

要点三：虚开税款数额的精细化辩护

严格审查虚开税款数额：剔除真实交易部分、剔除重复计算、剔除无法查证的虚开金额。

要点四：行为性质的辩护

部分虚开发票行为，可能系企业内部管理混乱造成的”形式错误”，不必然构成犯罪。律师应当审查主观故意与客观行为。

要点五：合规整改、争取从宽

企业在立案后：

• 配合税务机关补缴税款。
• 完善税务管理。
• 取得税务机关的认可。
• 争取从宽处罚或不予追诉。

七、企业税务合规建议

第一，规范财务管理。 建立规范的会计、税务岗位与流程，避免内部人员”为他人虚开”。

第二，真实交易、如实开票。 不与无真实交易的企业进行对开发票，不为他人虚开。

第三，关联交易定价合规。 关联交易应当符合独立交易原则，避免税务机关认定为转让定价避税。

第四，及时处理异常。 税务申报异常、税务核查发现问题时，及时寻求律师、税务师意见。

第五，建立税务应急机制。 一旦税务机关立案稽查，应当尽快补缴税款，争取”首罚免刑”。

八、典型案例分析

案例：补缴税款获免刑

企业SSSS被税务稽查，发现虚开增值税专用发票、虚开税款数额巨大。律师介入后：

• 协助企业补缴全部应纳税款、滞纳金。
• 接受行政处罚。
• 与税务机关、检察院持续沟通。

最终检察机关作出不起诉决定。

九、对企业家与高管的个人风险提示

企业涉税问题，企业家与高管可能面临刑事责任：

• 直接负责的主管人员。
• 直接责任人员。

应当对企业税务问题保持高度关注，避免个人风险传导。

十、结语

涉税犯罪的”首罚免刑”机制是企业家与律师都应当高度重视的出罪路径。及时补缴税款、接受行政处罚，是阻断刑事追诉的关键时机。对税务风险，企业应当建立规范化、专业化的税务管理与应急机制，切勿等到刑事介入才重视。

王吉成律师专注经济犯罪辩护与税务刑事合规，对逃税、虚开发票等案件有深入研究与丰富实务经验。如您或企业面临税务刑事风险，欢迎随时联系咨询，把握”首罚免刑”的黄金时机。

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